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小规模纳税人免增值税如何开票?

之前慧管家会计分享了《4 月 1 日以后还能开 1%的征收率发票?》,今天给大家分享一下具体该如何正确开具发票并应享尽享小规模纳税人免增值税税收优惠政策。

1.小规模纳税人纳税义务发生时间在 2022 年 3 月 31 日前,已按 1%征收率开具增值税发票,发生销售折让、中止或者退回等情形需要开具红字发票的,应按照对应征收率开具红字发票;或者已按 1%征收率无票增值税收入申报,可以按 1%征收率补开具增值税发票。

2.小规模纳税人取得适用 3%征收率的应税销售收入

(1)开具免税普通发票(税率栏为“免税”,不是“0%”),无论销售额合计月销售额超过 15 万元(以 1 个季度为 1 个纳税期的,季度销售额未超过 45 万元,下同)的,都按规定享受免增值税政策;

(2)开具征收率为 3%的普通发票,合计月销售额未超过 15/45 万元的,按规定享受 15/45 万元免增值税政策;超过 15/45 万元的,按照国家税务总局公告 2022 年第 6 号文件规定,不能享受免增值税政策(如后续总局没有执行口径)

(3)开具征收率为 3%增值税专用发票,无论合计月销售额未超过15/45 万元的,按规定计算缴纳增值税;

3.小规模纳税人取得适用 5%征收率的应税销售收入

(1)开具免税普通发票(税率栏为“免税”,不是“0%”),不考虑本省属于免增值税特殊情况,属于开错了发票(如后续总局没有执行口径)因为小规模纳税人取得适用 5%征收率的应税销售收入不能享受免增值税政策;

(2)开具征收率为 5%的普通发票,合计月销售额未超过 15/45 万元的,按规定享受 15/45 万元免增值税政策;超过 15/45 万元的,按照国家税务总局公告 2022 年第 6 号文件规定,不能享受免增值税政策,按规定计算缴纳增值税;

(3)开具征收率为 5%增值税专用发票,无论合计月销售额未超过 15/45 万元的,按规定计算缴纳增值税。

【例】某小规模纳税人 2022 年第二季度(4-6 月),按季度申报增值税

(1)适应征收率为 3%的销售额 30 万,开具免税普票;适应征收率为 5%的销售额 10 万,开具适应税率普票,合计月销售额未超过 45 万,全免增值税

(2)适应征收率为 3%的销售额 30 万,其中销售额 6 万开具征收率 3%的专票,剩余开具免税普票;适应征收率为 5%的销售额 10 万,开具适应税率普票,合计月销售额未超过 45 万,其中销售额 6 万开具征收率 3%的按规定缴纳增值税,剩余全免增值税;

(3)适应征收率为 3%的销售额 60 万,开具免税普票,适应征收率为 5%的销售额 10 万,开具适应税率普票,合计月销售额超过 45 万,其中适应征收率为 5%的销售额 10 万按规定缴纳增值税,剩余全免增值税;

(4)适应征收率为 3%的销售额 60 万,其中销售额 8 万开具征收率 3%的专票,剩余开具免税普票,适应征收率为 5%的销售额 10 万,开具适应税率普票,合计月销售额超过 45 万,其中销售额 8 万开具征收率 3%的和征收率为 5%的销售额 10 万,按规定缴纳增值税,剩余全免增值税;

政策依据:《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税等征收管理事项的公告》(国家税务总局公告 2022 年第 6 号)规定,

1.增值税小规模纳税人取得适用 3%征收率的应税销售收入享受免税政策的,可以开具免税普通发票,不得开具增值税专用发票。增值税小规模纳税人取得适用 3%征收率的应税销售收入,可以选择放弃免税、开具增值税专用发票。如果纳税人选择放弃免税、对部分或者全部应税销售收入开具增值税专用发票的,应当开具征收率为 3%的增值税专用发票,并按规定计算缴纳增值税。

2.增值税小规模纳税人取得应税销售收入,纳税义务发生时间在 2022 年 3 月 31 日前,已按 3%或者 1%征收率开具增值税发票,发生销售折让、中止或者退回等情形需要开具红字发票的,应按照对应征收率开具红字发票;开票有误需要重新开具的,应按照对应征收率开具红字发票,再重新开具正确的蓝字发票。

3.增值税小规模纳税人发生增值税应税销售行为,合计月销售额未超过 15 万元(以 1 个季度为 1 个纳税期的,季度销售额未超过 45 万元,下同)的,免征增值税的销售额等项目应当填写在《增值税及附加税费申报表(小规模纳税人适用)》“小微企业免税销售额”或者“未达起征点销售额”相关栏次。

合计月销售额超过 15 万元的,免征增值税的全部销售额等项目应当填写在《增值税及附加税费申报表(小规模纳税人适用)》“其他免税销售额”栏次及《增值税减免税申报明细表》对应栏次。

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2022-4-3 14:04:15

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