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小规模纳税人免征增值税,要点、开票、申报、账务处理

本文最后更新于2022.04.04-19:50,某些内容可能具有时效性,若有错误或已失效,请联系我们为感!

1.《财政部 税务总局关于对增值税小规模纳税人免征增值税的公告》(财政部 税务总局公告 2022 年第 15 号,以下简称“15 号公告”)规定,小规模纳税人阶段性免征增值税的时间为 2022 年 4 月 1 日至 2022 年 12 月 31 日。

需注意的是:该时间指的是增值税纳税义务发生时间,并非是开票时间或者申报时间。若纳税义务发生时间在 2022 年 3 月 31 日前的,则应按照此前相关政策规定执行,不能享受本政策。

2.增值税小规模纳税人适用 3%征收率的应税销售收入,免征增值税;适用 3%预征率的预缴增值税项目,暂停预缴增值税。因此,不适用 3%征收率或 3%预征率的增值税小规模纳税人不享受本政策。但根据税法规定按照 3%征收率减按优惠征收率计算缴纳的仍可享受。

【例】小规模纳税人提供劳务派遣服务,可以按照《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36 号)的有关规定,以取得的全部价款和价外费用为销售额,按照简易计税方法依 3%的征收率计算缴纳增值税,可以享受免征增值税政策;也可以选择差额纳税,以取得的全部价款和价外费用,扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额,按照简易计税方法依 5%的征收率计算缴纳增值税,不能享受免征增值税政策;

3.发票开具

(1)增值税纳税义务发生时间为 2022 年 4 月 1 日至 2022 年 12 月 31 日。根据《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税等征收管理事项的公告》(国家税务总局公告 2022 年第 6 号)规定:增值税小规模纳税人适用 3%征收率应税销售收入免征增值税的,应按规定开具免税普通发票。即纳税人未按规定开具免税普通发票的,不能享受本政策优惠。

纳税人选择放弃本免税优惠的,可以开具增值税专用发票,但需要注意,开具增值税专用发票时,发票征收率应为 3%,不得将征收率开具为 1%、0%或者免税等。

(2)增值税纳税义务发生时间为 2022 年 3 月 31 日前。增值税小规模纳税人已按 3%或者 1%征收率开具增值税发票,发生销售折让、中止或者退回等情形需要开具红字发票的,应按照对应征收率开具红字发票;开票有误需要重新开具的,应按照对应征收率开具红字发票,再重新开具正确的蓝字发票。即:应按照原征收率开具红字发票。如果之前按 3%征收率开具了增值税发票,则应按照 3%的征收率开具红字发票;如果之前按 1%征收率开具了增值税发票,则应按照 1%征收率开具红字发票。

4.与 15 万元/45 万元优惠政策关系

月销售额未超过 15 万元(以 1 个季度为 1 个纳税期的,季度销售额未超过 45 万元)的,免征增值税的销售额等项目应当填写在《增值税及附加税费申报表(小规模纳税人适用)》“小微企业免税销售额”或者“未达起征点销售额”相关栏次。如果没有其他免税项目,则无需填报《增值税减免税申报明细表》。

月销售额超过 15 万元(以 1 个季度为 1 个纳税期的,季度销售额未超过 45 万元)的,免征增值税的全部销售额等项目应当填写在《增值税及附加税费申报表(小规模纳税人适用)》“其他免税销售额”栏次及《增值税减免税申报明细表》对应栏次。

【例】某小规模纳税人 2022 年第二季度(4-6 月),按季度申报增值税

(1)适应征收率为 3%的销售额 30 万,开具免税普票;适应征收率为 5%的销售额 10 万,开具适应税率普票,合计月销售额未超过 45 万,全免增值税;

(2)适应征收率为 3%的销售额 30 万,其中销售额 6 万开具征收率 3%的专票,剩余开具免税普票;适应征收率为 5%的销售额 10 万,开具适应税率普票,合计月销售额未超过 45 万,其中销售额 6 万开具征收率 3%的按规定缴纳增值税,剩余全免增值税;

(3)适应征收率为 3%的销售额 60 万,开具免税普票,适应征收率为 5%的销售额 10 万,开具适应税率普票,合计月销售额超过 45 万,其中适应征收率为 5%的销售额 10 万按规定缴纳增值税,剩余全免增值税;

(4)适应征收率为 3%的销售额 60 万,其中销售额 8 万开具征收率 3%的专票,剩余开具免税普票,适应征收率为 5%的销售额 10 万,开具适应税率普票,合计月销售额超过 45 万,其中销售额 8 万开具征收率 3%的和征收率为 5%的销售额 10 万,按规定缴纳增值税,剩余全免增值税。

5.账务处理

(1)征税率 3%直接免增值税

对于当期直接免征的增值税,企业无需进行账务处理。

(2)销售额未超过 45 万,全免增值税

企业应当按照企业会计准则和《增值税会计处理规定》(财会〔2016〕22 号)中关于减免增值税的相关规定进行会计处理,并将免税部分计入“其他收益”。

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