【财税实务】应交增值税「已交税金」专栏,可不要乱用!

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有位朋友问,应交增值税有个已交税金的专栏。他们是一般纳税人,平时交税都是用个这个科目做的,具体分录就是:

借:应交税费-应交增值税(已交税金)

贷:银行存款

他问这样做对不对?

这样做是不符合增值税核算办法的,按照财会 2016 年 22 号文的规定,“已交税金”专栏,记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税额;“未交增值税”明细科目,核算一般纳税人月度终了从“应交增值税”或“预交增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预缴的增值税额,以及当月交纳以前期间未交的增值税额。

而增值税暂行条例第二十三条规定纳税人以 1 个月或者 1 个季度为 1 个纳税期的,自期满之日起 15 日内申报纳税;以 1 日、3 日、5 日、10 日或者 15 日为 1 个纳税期的,自期满之日起 5 日内预缴税款,于次月 1 日起 15 日内申报纳税并结清上月应纳税款。

正常情况下,一般纳税人都是按月申报增值税,次月 15 日内申报纳税并结清上月税款,所以,我们一般纳税人当月实际缴纳的都是以前期间的增值税额。

按照财会 2016 年 22 号文的规定,我们在科目选择上,是使用未交增值税科目。交纳以前期间未交增值税的账务处理。企业交纳以前期间未交的增值税,借记“应交税费——未交增值税”科目,贷记“银行存款”科目。

所以,这种情况是不能用已交税金来核算的。

那么什么时候用这个专栏呢?

交纳当月应交增值税的账务处理。企业交纳当月应交的增值税,借记“应交税费——应交增值税(已交税金)”科目(小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目),贷记“银行存款”科目。

什么情况下当月会缴纳当月的增值税呢?

第一种,那就是一般纳税人以 1 日、3 日、5 日、10 日或者 15 日为 1 个纳税期的,自期满之日起 5 日内预缴税款。这种情况下会用到。

第二种,那就是辅导期一般纳税人,辅导期纳税人一个月内多次领购专用发票的,应从当月第二次领购专用发票起,按照上一次已领购并开具的专用发票销售额的 3%预缴增值税,未预缴增值税的,主管税务机关不得向其发售专用发票。

这种情况也会用到已交税金栏目。

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