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两种情形:分别缴(不缴)城建税等附加税费

【政策依据】

城市维护建设税以纳税人依法实际缴纳的增值税、消费税税额(以下简称两税税额)为计税依据。

依法实际缴纳的两税税额,是指纳税人依照增值税、消费税相关法律法规和税收政策规定计算的应当缴纳的两税税额(不含因进口货物或境外单位和个人向境内销售劳务、服务、无形资产缴纳的两税税额),加上增值税免抵税额,扣除直接减免的两税税额和期末留抵退税退还的增值税税额后的金额。

——摘自《财政部、税务总局关于城市维护建设税计税依据确定办法等事项的公告》(财政部、税务总局公告 2021 年第 28 号)

《销售服务、无形资产、不动产注释》

一、销售服务,是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。

现代服务,是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务(按照标的物的不同,经营租赁服务可分为有形动产经营租赁服务和不动产经营租赁服务)、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务。

三、销售不动产

销售不动产,是指转让不动产所有权的业务活动。不动产,是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产,包括建筑物、构筑物等。

——摘自《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36 号)

【实务分析】

【例 1】境外单位和个人出租位于境内的不动产时,应缴纳(扣缴)增值税,但是不需要缴纳城建税等附加税费。

——出租不动产属于租赁服务,租赁服务属于现代服务,现代服务属于销售服务,所以不需要缴纳城建税等附加税费。

【例 2】境外单位和个人销售位于境内的不动产时,仍应缴纳(扣缴)增值税及城建税等附加税费。

——销售不动产,不属于销售服务,也不属于境外单位和个人向境内销售劳务、服务、无形资产,所以需要缴纳城建税等附加税费。

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财税实务

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