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实收资本印花税 6 个实务问题

【政策规定】

《中华人民共和国印花税法》营业账簿按照实收资本(股本)、资本公积合计金额的万分之二点五计算缴纳印花税

另第十一条规定,已缴纳印花税的营业账簿,以后年度记载的实收资本(股本)、资本公积合计金额比已缴纳印花税的实收资本(股本)、资本公积合计金额增加的,按照增加部分计算应纳税额。

【常见实务问题】

一、注册资本实行认缴制后,认缴但未实际收到投入的资本时(不需要账务处理),无需缴纳印花税,待实际收到投入资本时再缴纳印花税。

实际收到资本注入时:

借:银行存款

贷:实收资本(股本)

借:税金及附加——印花税 (之前是管理费用)

贷:银行存款

二、股东发生变化(A 股东购买 B 股东持有的股权)

股东发生变化,实收资本和资本公积两项的合计金额并未增加,无需缴纳印花税。

借:实收资本——B 股东

贷:实收资本——A 股东

三、转增资本印花税

1.资本公积转增资本,实收资本和资本公积两项的合计金额并未增加,无需缴纳印花税。

2.未分配利润转增资本,实收资本和资本公积两项的合计金额增加,需实收资本增加部分缴纳印花税。

四、减资后(不能申请退印花税)增资如何缴纳印花税

2023 年,我公司成立时注册资本为 100 万元并依法缴纳了印花税,2024 年 2 月公司减资 20 万元,2025 年 1 月企业再增资 30 万元,也就是说公司现在的注册资本为 110 万元。公司应当按 10 万元计算缴纳印花税。

五、股权激励(非现金激励)如何缴交资金账簿印花税(简化会计分录)

1.等待期的每个资产负债表日

借:管理费用

贷:资本公积——其他资本公积

增加的资本公积——其他资本公积需要缴纳印花税

2.行权日

借:银行存款

资本公积——其他资本公积

贷:股本

资本公积——股本溢价

仅增加部分(资本公积——股本溢价+股本-资本公积——其他资本公积)缴纳印花税

六、合伙企业出资额不计入“实收资本”和“资本公积”,不征收资金账簿印花税。

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