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15 种无票可报销+12 种不能开专票的情况!

一、发票是唯一的扣除凭证?

发票是企业所得税税前扣除的常见凭证,但不是唯一的扣除凭证!

税前扣除凭证分为内部凭证和外部凭证,而发票只是外部凭证的一种,比如财政票据、完税凭证、收款凭证、分割单等都属外部凭证。

15 种无票可报销+12 种不能开专票的情况!

二、不能作为税前扣除凭证的发票

先来说说不能作为税前扣除凭证的那些发票:

企业取得私自印制、伪造、变造、作废、开票方非法取得、虚开、填写不规范等不符合规定的发票(以下简称“不合规发票”),以及取得不符合国家法律、法规等相关规定的其他外部凭证(以下简称“不合规其他外部凭证”),不得作为税前扣除凭证。

特殊规定

1.国家税务总局对应税项目开具发票另有规定的,以规定的发票或者票据作为税前扣除凭证,如《国家税务总局关于铁路运输和邮政业营业税改征增值税发票及税控系统使用问题的公告》(国家税务总局公告 2013 年第 76 号)规定的中国铁路总公司及其所属运输企业(含分支机构)自行印制的铁路票据等。

2.企业在境内发生的支出项目虽不属于应税项目,但按国家税务总局规定可以开具发票的,可以发票作为税前扣除凭证,如《国家税务总局关于增值税发票管理若干事项的公告》(国家税务总局公告 2017 年第 45 号)附件《商品和服务税收分类编码表》中规定的不征税项目等。

三、15 项不需发票即可税前扣除的企业支出

(一)企业在境内发生的支出项目,不属于增值税应税项目

对方为单位的,以对方开具的发票以外的其他外部凭证作为税前扣除凭证;对方为个人的,以内部凭证作为税前扣除凭证。(企业在境内发生的支出项目虽不属于应税项目,但按税务总局规定可以开具发票的,可以发票作为税前扣除凭证。)

这样的情形有很多,常见的不需要发票的支出有:

1.工资薪金支出

财税〔2016〕36 号规定:单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务,属于非经营活动,不需要缴纳增值税。所以对于工资薪金支出,企业只需要提供工资表、转账或现金发放证明、办理了扣缴个人所得税既可以税前扣除。

2.发放福利金、抚恤金、职工困难补助等

公司逢年过节向职工发放福利费、职工生活困难补助等,这些支出也不需要取得员工开具的发票,提供发放明细表、付款证明等,可以税前扣除。

根据《个人所得税法》(中华人民共和国主席令第 48 号)第四条第四项规定:个人取得的福利费、抚恤金、救济金,免纳个人所得税。

根据《个人所得税法实施条例》(国务院令第 600 号)第十四条规定:税法第四条第四项所说的福利费,是指根据国家有关规定,从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费。

根据《国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知》(国税发〔1998〕155 号)规定:《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第十四条所说的福利费是指由于某些特定事件或原因而给纳税人或其家庭的正常生活造成一定困难,其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助。

如果是超过工资薪金 14%的限额标准发放的福利费,需要进行纳税调增。

3.支付员工差旅费津贴、误餐补助

差旅费津贴:支付因公出差人员的差旅补助不需要发票,企业差旅费补助标准可以按照财政部门制定的标准执行或经企业董事会决议自定标准,自定的差旅补助标准应当合理、符合经营常规。

税前扣除时,需要有差旅费报销单,与其经营活动相关的合理的差旅费凭证,如交通费、住宿费以及出差的证明材料。

误餐补助:支付员工因公在城区郊区工作不能在工作单位或返回就餐,确实需要在外就餐的,根据实际误餐顿数,按规定的标准领取的误餐费不需要发票。员工获得此补助,无需缴纳个人所得税。

国税发〔1994〕089 号明确,差旅费津贴,误餐补助,不属于工资,薪金性质的补贴,津贴或者不属于纳税人本人工资,薪金所得项目的收入,不征税。

另:误餐补助发放明细表、付款证明、相应的签领单等作为税前扣除的合法有效凭证。

4.固定资产折旧、无形资产摊销、长期待摊费用摊销

上述这些支出按会计规定核算,定期折旧摊销,并按税法规定税前扣除,不需要提供发票。

5.符合规定的资产损失支出

企业发生的各项损失,按照国家税务总局公告 2011 年第 25 号《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的规定,提供相关的证据资料,可以税前扣除,不需要提供发票。

6.未履行合同的违约金支出

企业如果遇到由于各种原因导致合同未履行,需要支付对方违约金,这项支出不属于增值税应税行为,不需要取得发票。

凭双方签订的提供应税货物或应税劳务的协议、双方签订的赔偿协议、收款方开具的收据或者有的需要法院判决书或调解书、仲裁机构的裁定书等就可以税前扣除。

例如:甲乙双方签订合同,但由于甲方原因提前解除合同,甲方向乙方支付了违约金。此时的违约金,因甲乙双方未发生增值税纳税义务,不属于应税项目。乙方收到违约金后,应向甲方出具收款收据,甲方以此作为税前扣除凭证。

7.现金折扣支出

根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函〔2008〕875 号)规定:销售商品涉及现金折扣的,应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额,现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。

现金折扣是债权人为鼓励债务人尽快付款而提供的一种债务金额的折扣。

它和原始销售业务无关,只和债权债务结算有关,现金折扣作为财务费用在企业所得税税前扣除的合法凭据不需要发票,应当以购销合同注明的折扣条件及银行付款凭据、收款收据等单据作为税前扣除凭证。

8.企业与其他企业、个人在境内共同接受非应税劳务发生的支出

采取分摊方式的,企业以发票外的其他外部凭证和分割单作为税前扣除凭证,共同接受非应税劳务的其他企业以企业开具的分割单作为税前扣除凭证。

(二)企业在境内发生的支出项目,属于增值税应税项目

对方为已办理税务登记的增值税纳税人,其支出以发票(包括按照规定由税务机关代开的发票)作为税前扣除凭证;

1.对方为依法无需办理税务登记的单位。

其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证。收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。

根据《税务登记管理办法》规定:可以不办理税务登记的只有三类:一是国家机关;二是个人;三是无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩。

例如:A 公司租用了某政府机关的房屋,那么 A 公司可以凭政府机关代开的增值税发票税前扣除;也可以凭收款凭证、租赁合同、银行付款单据等证明真实性,按规定在税前扣除。但要注意细节,收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。

2.对方为从事小额零星经营业务的个人。

其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证。

小额零星经营业务的判断标准是个人从事应税项目经营业务的销售额不超过增值税相关政策规定的起征点。

增值税起征点幅度如下:

(1)按期纳税的,为月销售额 5000-20000 元(含本数)。

(2)按次纳税的,为每次(日)销售额 300-500 元(含本数)。

也就是说,500 元以下的小额零星支出业务不需要发票税前扣除,只需要凭借对方开具的收款凭证就可以作为税前扣除凭证,收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。

税务总局对应税项目开具发票另有规定的,以规定的发票或者票据作为税前扣除凭证。

例如:甲企业办的职工食堂,经常会向一些个人采购蔬菜等食材,而这些买菜的支出往往每次少则几十元,多则一两百元。此时,没有发票,但有收款凭证,同样可以作为税前扣除凭证。

3.特殊情形下无法补开、换开发票

企业在补开、换开发票、其他外部凭证过程中,因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证的,可凭以下资料证实支出真实性后,其支出允许税前扣除。税前扣除需要提供的资料有:

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4.两个以上主体共同接受应税劳务

企业与其他企业(包括关联企业)、个人在境内共同接受应纳增值税劳务(以下简称“应税劳务”)发生的支出,采取分摊方式的,应当按照独立交易原则进行分摊,企业以发票和分割单作为税前扣除凭证,共同接受应税劳务的其他企业以企业开具的分割单作为税前扣除凭证。

5. 租用资产发生的相关费用

企业租用(包括企业作为单一承租方租用)办公、生产用房等资产发生的水、电、燃气、冷气、暖气、通讯线路、有线电视、网络等费用。

(1)出租方作为应税项目开具发票的,企业以发票作为税前扣除凭证;

(2)出租方采取分摊方式的,企业以出租方开具的其他外部凭证作为税前扣除凭证。

适用水电气等分割单的前提必须是发生企业租用(包括企业作为单一承租方租用)办公、生产用房,没有租赁这个大前提是不能使用分割单作为税前扣除凭证的。

例如:A 公司将自有房屋全部租赁给 B 公司,这种情况下,B 公司使用的水、电等可以凭 A 公司开具的转售水电费发票税前扣除,也可以凭 A 公司开具给 B 公司的水电分割单税前扣除。28 号公告第十九条明确规定,包括单一承租方这种情况。

6.上市公司在公开市场发行公司债,到期支付利息

上市公司在公开市场发行公司债,到期按发债时的约定支付利息,利息支付流程是公司根据券商的通知,将相应的利息款项划转至上交所账户,再由上交所根据债券持有人信息,将相应的利息划转至债券持有人账户。

在此过程中,发债公司不知债券持有人的相关信息,支付利息时也无法取得发票,只收到中国证券结算登记有限责任公司的债券兑付确认书。

这种情况应该如何税前扣除呢?

北京税务局答复:企业在证券市场发行债券,通过中国证券登记结算有限公司(以下简称中国结算)向投资者支付利息是法定要求,考虑到中国结算转给投资者的利息支出均有记录,税务机关可以通过中国结算获取收息企业信息,收息方可控的实际情况,允许债券发行企业凭中国结算开具的收息凭证、向投资者兑付利息证明等证据资料税前扣除。

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(三)从境外购进货物或者劳务发生的支出

以对方开具的发票或者具有发票性质的收款凭证、相关税费缴纳凭证作为税前扣除凭证。

例如:A 公司委托境外非居民企业 B 公司设计图纸,且 B 公司在中国境内无经营机构和代理人,A 公司所支付的境外服务费,以 B 公司开具的发票或者具有发票性质的收款凭证、相关税费缴纳凭证作为税前扣除凭证。

企业应将与税前扣除凭证相关的资料,包括合同协议、支出依据、付款凭证等留存备查,以证实税前扣除凭证的真实性。

四、12 种不能开专票的情况!

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